第八章  流动负债

第一节  负债概述

  一、负债的概念

　　负债实质上是债权人对企业资产提出的一种要求权。我国《企业会计准则--基本准则》将负债定义为：负债是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债具有以下几个基本特点：
　　1．负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商品等业务产生的负债。
　　2．负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其他资产、提供劳务等方式偿还。
　　3．负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务。
　　4．负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。

  二、流动负债的分类

　　负债按照偿付期限的长短可分为流动负债和长期负债。 我国《企业会计准则》对流动负债定义为：流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。流动负责除了具有负债的各种特性外，还具有如下特点：（1）偿还期短，在债权人提出要求时即期偿付，或在一年以内必须偿还；（2）这项义务要用企业的流动资产或流动负债清偿。

　　流动负债按其应付金额是否肯定，可以分为以下三类：
　　第一类，应付金额肯定的流动负债，如应付票据、应付账款、预收账款等。
　　第二类，应付金额视经营情况而定的流动负债，如应付利润、应交税金等。
　　第三类，因或有事项确认的负债，即应付金额需予估计流动负债，如产品质量担保债务等。

　　此外，实务中还存在一些潜在义务和现实义务，这些义务并不构成负债，它们有很大的不确定性，我们称之为或有负债，如已贴现商业汇票。

　　三、流动负债的计价

　　从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。但由于流动负债的期限较短，其到期值和现值差别不大，出于简化核算和重要性原则的考虑，一般不要求以现值来计量。我国《企业会计准则》明确规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。”

第二节  应付金额肯定的流动负债的核算

   一、应付账款的核算

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。企业的其他应付账款，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。

　　1、应付账款核算使用的主要科目

　　为了总括地反映和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”科目。该科目的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款；期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该科目应按照供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。

　　2、应付账款主要的账务处理

　　公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付但尚未支付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目；企业偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　[例1]某企业生产车间接受外单位的修理劳务，发生应付款项23000元。其中：生产车间劳务支出20000元，增值税3000元，劳务费尚未支付。账务处理如下：

　　将应付但尚未支付的账款入账时，企业编制如下会计分录：
　　　借：生产成本 20000
　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） 3000
　　　　　贷：应付账款--××单位 23000

　　偿还应付账款时，编制如下会计分录：
　　　借：应付账款--××单位 23000
　　　　　贷：银行存款 23000

　　二、应付票据的核算

　　应付票据是指由出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项给持票人的一种书面凭证。商业汇票的有关内容在第二章、第三章中已作较详细的介绍，这里不再重述。

  1、应付票据核算使用的主要科目

　　为了总括地反映和监督企业商业汇票开出、承兑以及支付的情况，企业应设置“应付票据”科目，本科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该科目的贷方登记承兑商业汇票的面值和应付利息，借方登记支付的票据面值和应付利息，期末贷方余额表示尚未支付的票据面值应付利息。

　　为了加强对应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。

　　2、应付票据核算的主要账务处理

　　公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资

” 、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

　　公司开出的带息商业汇票，在票据到期支付本息时，按票据面值，借记“应付票据”科目，按应计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

  应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

　　由于票据按是否带息，分为带息应付票据和不带息应付票据，故在票据的会计处理上也应分为两种情况：

　　（1）不带息应付票据
　　对于不带息应付票据，其票据到期应付的金额就是票据的面值。该票据包括两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了一部分应计利息，只不过在应付票据上未注明利率。在账务处理上，对应付票据中所含的利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按其面值记账。

　　【例2】某公司于1月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本为200000元，增值税为34000元），用来购买材料。账务处理如下：

　　购买材料开出商业承兑汇票时，编制如下会计分录：
　　　借：物资采购 200000
　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） 34000
　　　　　贷：应付票据 234000

　　票据到期，企业支付票据面值时，编制如下会计分录：
　　　借：应付票据 234000
　　　　　贷：银行存款 234000

　　票据到期，若企业无力偿还票款时，编制如下会计分录：
　　　借：应付票据 234000
　　　　　贷：应付账款 234000

  （2）带息票据

　　带息票据是指按照票据上记载的利息，在票面金额上加计利息的票据。由于目前我国应付票据期限较短，是否按期预提利息并不重要，故在票据到期支付票据面和利息时，一次计入“财务费用”科目。但是，股份公司应于中期期末或年度终了，计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面价值，借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。

　　[例3]承例2，假设该公司开出的汇票的年利率为12%，其他条件不变，则该公司的账务处理如下：

　　购买材料开出汇票时，编制如下会计分录：
　　　借：物资采购 200000
　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） 34000
　　　　　贷：应付票据 234000

　　银行承兑汇票到期，企业支付本息款，编制如下会计分录：
　　　借：应付票据 234000
　　　　　财务费用 7020
　　　　　贷：银行存款 241020
　　（利息=234000元×12%÷12月×3月=7020元）

　　三、 短期借款的核算

　　短期借款是指企业为维持或补充正常的生产经营所需资金而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。

　　1、 短期借款核算使用的主要科目

　　为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，设置“短期借款”科目。本科目核算公司向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。“短期借款”科目的贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款，货方余额表示尚未归还的借款。该科目按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

　　2、短期借款核算的主要账务处理

　　公司借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

　　[例4]某企业19××年6月1日从银行取得为期6个月的短期借款10000元，年利率为6%。账务处理如下：

  取得借款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款 100000
　　　　　贷：短期借款 100000

　　6-11月，每月月末预提借款利息时，编制如下会计分录：
　　　借：财务费用 500
　　　　　贷：预提费用 500
　　　（预提利息=100000元×6%÷12月=500元/月）

　　12月末，归还短期借款本息时，编制如下会计分录：
　　　借：短期借款 100000
　　　　　预提费用 2500
　　　　　财务费用 500
　　　　　贷：银行存款 103000

　　四、 应付股利的核算

　　股利是股东对公司经营利润的分享，这里应付股利的核算主要是指有关现金股利的会计处理问题。
　　为了核算应付股利的发生和偿付，企业应当设置“应付股利”科目，本科目核算公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。本科目贷方登记应付而未付的现金股利，借方登记已经支付的股利，本科目期末贷方余额，反映公司尚未支付的现金股利。公司分配的股票股利，不通过本科目核算。
　　公司应根据通过的股利分配方案，按应支付的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记本科目。公司分配的现金股利，在实际支付时，借记本科目，贷记“现金”等科目。
　　
　　五、 预收账款的核算

　　预收账款是指买卖双方协议商定，由购贷方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是企业的收入，其实质是一项负债，要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来补偿。例如，预收销售货款，预收房屋租金，预收报刊杂志订阅费等即属此类。

　　1、预收账款核算使用的主要科目
　　为了总括地核算企业预收货款的情况，应设置“预收账款”科目。该科目的贷方登记预收的货款，借方登记销售产品的收入和余款退回；期末贷方余额表示尚未付出产品的预收货款，借方余额表示少收应收的款项。该科目按购买单位设置明细账进行明细分类核算。
　　如果企业的预收货款业务不多，也可以不设置“预收账款”科目，而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目，在“应收账款”科目的贷方登记发生的预收货款或补收款，借方登记销售产品的收入或余款的退回。

　　2、预收账款主要的账务处理
　　企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；产品销售实现时，按售价借记“预收账款”科目，贷记“产品销售收入”等科目；退回多付的货款，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目；购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。

  [例5]1998年3月10日甲公司预收乙公司货款30000元（购买A产品）。3月28日，产品完工后，甲公司将A产品发出，其售价为40000元，增值税为6800元，冲回预收货款30000元，不足部分由购货方补付。甲公司账务处理如下：
　　预收货款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款 30000
　　　　　贷：预收账款--乙公司 30000

　　产品销售实现时，编制如下会计分录：
　　　借：预收收款--乙公司 46800
　　　　　贷：主营业务收入 40000
　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） 6800

　　购货单位补付货款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款 16800
　　　　　贷：预收账款--乙公司 16800

　　如果甲公司不设置“预收账款”科目。则相应的账务处理为：
　　预收贷款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款 30000
　　　　　贷：应收账款--乙公司 30000

　　产品销售实现时，编制如下会计分录：
　　　借：应收账款--乙公司 46800
　　　　　贷：主营业务收入 40000
　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）6800

　　购货单位补付货款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款 16800
　　　　　贷：应收账款--乙公司 16800

　　六、 其他应付款的核算

　　其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、应付退休职工的统筹退休金等。

　　为了总括地反映和监督企业其他应付款的应付、暂收及支付情况，企业应当设置“其他应付款”科目，该科目的贷方登记各种款项的暂收、应付，借方登记各款项的付还或转销，期末贷方余额，反映公司尚未支付的其他应付款项。本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账。

　　发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。